跨境电商如何合理避税：转让定价、设置常设机构

随着国际互联网技术和网购方式的不断发展，跨境电商发挥的作用越来越重要。但是，由于电商本身的特点和电商领域的税法体系还不够完善，原来的税收征管体系已不适用于跨境电商领域，跨境电商如何合理避税问题日益凸显。

1.使用转让定价避税。

转让定价是跨国公司最常用的国际合理避税的措施，即利用高于市场价或低于市场价的转让定价手段，在关联企业之间进行利润转移，使得公司集团的利润尽可能在低税负的国际关联企业中实现，跨境电商公司也不例外。而要判断是否有转让定价，首先要确定交易双方是否为关联企业，电子商务企业的特性，使关联企业界定难度增大。

由于电子商务具有隐蔽性和虚拟性的特点，以及双方在交易中趋利避害的心理，其在线交易过程往往通过加密技术进行处理，相关企业之间的交易更加隐蔽，这为企业利用转让定价实现国际避税提供了极大的便利。此外,税务机关不能明确和及时掌握电子商务交易价格信息，故不能比较交易价格与国际市场价格,并不能明确是否有转移定价行为,这为跨境电子商务的转让定价提供了极大的便利性。

2.使用常设机构避税。

常设机构是指一个公司开展所有或一部分经营活动的固定经营场所，具备实体化和形式化的特性。但在电子商务的交易方式中，这一观念已不具备实际性。针对电子商务常设难题，在OECD税款协议书范文中有一个确立的表述，即如果公司的经营活动关键根据自动化设备来进行，另外公司派工作人员来对这种自动化设备开展安裝、运行、操纵、维护保养，那麼这种设备便会被确定为该公司的常设机构；假如一个电子商务运营商的常设机构是服务器，那麼公司的所有或一部分经营活动必须根据服务器来进行。

即便OECD机构内部对服务器如何认定为常设机构的问题达成了一致，但目前社会各界对于跨境电子商务贸易模式中常设机构的定义还存在许多不同的看法。OECD给出的定义也不能很好地解决避税问题，因为如果以服务器作为常设机构进行业务活动，卖家很可能会在避税的地方设立自己的网页。此外，卖家可以通过在多个地方设立多个服务器来模糊企业常设机构的识别。根据现有的税收规定，一般认为客户所在国家和经营者住所国家对收入有税收管辖权。经过常设机构的避税，不仅收入来源国不能对卖方的利润征税，而且经营者住所国家也不能对该利润征税。在从事经济活动的过程中,跨境电子商务几乎不可能主动建立一个常规机构来主动纳税,所以业务利润很可能会成为所有卖方积累的财富,但不包括在国家的税收基础。